石材行業企業所得稅風險提醒(一)

發布時間:2020-01-17 11:12:03   編輯:石材網

收 入 所 得 篇 


一、收入總額

1.風險描述:收入不完整,部分應稅收入未申報納稅。企業所得稅收入總額由九部分構成,具體包括:銷售貨物收入;提供勞務收入;轉讓財產收入;股息、紅利等權益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。
2.風險提醒:一是申報繳納企業所得稅時未按照稅法的規定將相關項目調整為所得稅收入。如:不對逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項等進行調整。二是在取得相關收入時沖減費用而不作收入,這會造成企業的收入總額減少,從而導致稅前扣除的業務招待費、廣告費和業務宣傳費用的減少,進而造成應納稅所得額的虛增,引發多繳納企業所得稅的風險。
3.風險會計科目:往來科目及主營業務收入、其他業務收入、營業外收入、管理費用、銷售費用、財務費用、固定資產清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現金等。
4.主要政策依據:《中華人民共和國企業所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十二條。




二、經營業務收入
1.風險描述:收入不具備合規性,收入申報不及時。如:各種主營業務中以低于正常市場價的價格銷售貨物、提供勞務的關聯交易行為,將已實現的收入長期掛往來帳或置于帳外而未確認收入,采取預收款方式銷售貨物未按稅法規定的在發出商品時確認收入,以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認收入等。
2.風險提醒:銷售貨物、提供勞務的計稅價格是否明顯偏低并無正當理由,其他業務中變賣、報廢、處理固定資產、周轉材料殘值等遲計或未計收入,是否存在分期和預收銷售方式而不按規定確認收入等。
3.風險會計科目:往來科目及主營業務收入、其他業務收入、固定資產清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現金等。
4.主要政策依據:《中華人民共和國企業所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十四條、二十三條、《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)。

三、其他收入

1.風險描述:未將企業取得的罰款、滯納金、無法支付的長期應付款項、收回以前年度已核銷的壞帳損失、固定資產盤盈收入、教育費附加返還以及在“資本公積”中反映的債務重組收益、接受捐贈資產及根據稅法規定應在當期確認的其他收入列入收入總額。
2.風險提醒:是否存在上述情形而未記收入的情況。如:“壞賬準備、資產減值損失”科目以及企業輔助臺帳,已作壞賬損失處理后又收回的應收款項;“營業外收入”科目,結合質保金等長期未付的應付賬款情況,是否按稅法規定確認當期收入。
3.風險會計科目:往來科目及營業外收入、壞賬損失、資本公積等。
4.主要政策依據:《中華人民共和國企業所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十二條、《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)。
四、利息收入

1.風險描述:
(1)債權性投資取得利息收入,存在不計、少計收入或者未按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入實現的情況;
(2)未按稅法規定準確劃分免征企業所得稅的國債利息收入,少繳企業所得稅;
2.風險提醒
(1)有無其他單位和個人欠款而形成的利息收入未及時計入收入總額,特別注意集團成員企業之間的借款和應收貨款;
(2)“投資收益”科目,查看是否存在國債轉讓收入混作國債利息收入,少繳企業所得稅;
3.風險會計科目:往來科目及投資收益、銀行存款、財務費用等。
4.主要政策依據:《中華人民共和國企業所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條、《財政部 稅務總局關于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第57號)。
五、股息紅利收入

1.風險描述:
(1)對外投資,股息和紅利掛往來賬不計、少計收入;
(2)對會計采用權益法核算長期股權投資的投資收益與按稅法規定確認的投資收益的差異未按稅法規定進行納稅調整,或者只調減應納稅所得額而未進行相應調增;
(3)將應征企業所得稅的股息、紅利等權益性投資收益混作免征企業所得稅股息、紅利等權益性投資收益,少申報企業所得稅。
2.風險提醒:
(1)是否存在對外投資情況,投資收益的股息和紅利是否并入收入總額;
(2)結合企業所得稅申報表查看長期股權投資、投資收益等科目,核對當年和往年對長期股權投資稅會差異的納稅調整是否正確;
(3)查看應收股利、投資收益等科目,根據企業所得稅納稅申報表以及備案的投資協議、分紅證明等資料,核對“免征企業所得稅股息、紅利等權益性投資收益”是否符合免征條件,不足12個月的股票分紅收入是否計入應納稅所得額。
3.風險會計科目:往來科目及應收股利、投資收益等。 
4.主要政策依據:《中華人民共和國企業所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十七條、《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)。

六、視同銷售收入

1.風險描述:發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配、銷售等其他改變資產所有權屬用途的,未按稅法規定視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務確認收入。
2.風險提醒:結合相關合同及結算單,查看生產成本、管理費用、銷售費用等科目,核對有無視同銷售行為,確認是否有視同銷售未申報收入等情況。
3.風險會計科目:庫存商品、其他業務成本、營業外支出、管理費用、銷售費用、應付福利費、應付股利等。
4.主要政策依據:《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條、《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)、《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)。


七、政策性搬遷

1.風險描述:未在搬遷完成年度進行搬遷清算,將搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅;由于搬遷處置存貨而取得的收入,未按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理,而計入搬遷收入;搬遷期間新購置的資產,未按稅法規定計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限,而是將發生的購置資產支出從搬遷收入中扣除。
2.風險提醒:查看“銀行存款”、“固定資產清理”等科目,是否存在搬遷處置未按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理的情況。
3.風險會計科目:銀行存款、固定資產清理、營業外收入-搬遷收入、營業外支出-搬遷支出、累計折舊、專項應付款、資本公積-其他資本公積。
4.主要政策依據:《國家稅務總局關于發布<企業政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)、《國家稅務總局關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第11號)。

八、不征稅收入

1.風險描述:
(1)企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的沒有同時符合稅法規定的三個條件的財政性資金,做為不征稅收入申報。三個條件為:企業能夠提供資金撥付文件,且文件中規定該資金的專項用途;財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算;
(2)符合稅法規定條件的不征稅收入(如技改專項補貼等)對應發生的支出在稅前扣除,未進行納稅調整;
(3)符合稅法規定條件的不征稅收入形成的研發費用進行加計扣除;
(4)符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分,未計入取得該資金第六年的應稅收入總額;
(5)對于不符合規定條件的財政性資金沒有按照應稅收入,在取得財政補貼款項的當年度計入應納稅所得額。
2.風險提醒:作為不征稅收入申報的財政性資金是否符合稅法規定的三個條件;不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資產所計算的折舊、攤銷額是否按規定進行納稅調整;是否將不征稅收入形成的研發費用進行加計扣除;不符合規定條件的財政性資金是否沒有作為應稅收入,在取得款項的當年度申報納稅。
3.風險會計科目:專項應付款、資本公積、其他應付款、管理費用、遞延收益、營業外收入等。
4.主要政策依據:《中華人民共和國企業所得稅法》第七條、《財政部 國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)、《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)、《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》第七條(國家稅務總局公告2012年第15號)。

九、非貨幣性資產轉讓


1.風險描述:在生產經營中,特別是在改制和投資等業務過程中,轉讓特許經營權、專利權、專利技術、固定資產、有價證券、股權以及其他非貨幣性資產所有權,未按照公允價值即市場價格正確計算應稅收入。
2.風險提醒:查看相關會計科目,核對與轉讓有關的合同等書面文件,是否正確核算、申報取得的轉讓收入及應稅所得。
3.風險會計科目:庫存商品、原材料、固定資產、無形資產、長期股權投資、交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、固定資產清理、營業外收入、投資收益、資本公積等。
4.主要政策依據:《中華人民共和國企業所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十六條、《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)、《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)、《財政部、國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)。

十、以前年度損益調整

1.風險描述:以前年度損益調整事項只進行了會計調整,未進行納稅調整。
2.風險提醒:結合企業所得稅納稅申報表,查看“以前年度損益調整”科目,核對會計上調整的以前年度損益事項是否進行了納稅調整。
3.風險會計科目:以前年度損益調整。
4.主要政策依據:《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》。


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來源: 廣州市稅務局

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